注册会计师审计课件|注册会计师审计课件(通用18篇)

一、以查错防弊为任务

企业(被审计单位)提供的财务信息，总是被社会公众推定为存在重大错报的。正是社会公众这一思维方式的存在，注册会计师审计制度才有存在的必要性。审计的价值是提高财务信息的可信赖程度，决定了审计要以查错防弊为任务。注册会计师应该以职业怀疑态度执行审计业务：第一，推定未经审计的财务信息是存在重大错报的;第二，推定被审计单位是不诚信的和有舞弊动机的，计划和实施审计程序要有意识地避免被其预见或事先了解;第三，评价审计证据时应该重视审查证据之间是否有矛盾之处，特别是要慎重考虑管理层和治理层对询问所作答复以及提供的其他信息的合理性。

注册会计师审计以查错防弊为任务，决定了审计工作的目标是合理保证被审计财务信息不存在重大错报。如果审计报告没有披露重大错报的，就应该推定该被审计财务信息是不存在重大错报的。第一，在审计过程中发现了部分事项(即交易、账户余额、列报)重大错报的，不能等同于已经完成了审计目标，还需要对其他事项继续执行审计程序，核实其是否不存在重大错报。第二，注册会计师对某些事项出具保留意见的审计报告，并不意味着审计质量就高，如果披露的错报是不重大的，或者未对其他事项实施必要审计程序的，或者隐瞒了其他重大错报的，仍是违反审计准则的。第三，在审计中故意不实施必要的审计程序程序(例如函证、盘点等)，以未实施有关审计程序为理由出具非无保留意见的审计报告(即以出具非无保留意见审计报告规避实施必要的审计程序)，可能涉嫌隐瞒重大错报或者无法确定是否不存在重大错报，也是违反查错防弊义务的。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师机械地执行审计程序。注册会计师不考虑被审计单位实际情况，在形式上按部就班的执行审计程序表确定的程序，编制要素完整的审计工作底稿，而不考虑重大错报风险和审计程序的针对性，忽视了审计查错防弊的任务。例如实施盘点程序，只是将抄一下账簿上实物数量金额的收付存记录;实施函证程序时，由被审计单位选择函证对象，由被审计单位发出和收回询证函;抽查凭证，只是将有关明细账记录抄在凭证抽查底稿上，没有实际查阅凭证即予以认定;在选择测试项目上，有偏见的选取样本或者选取不具有代表性的样本等;没有实质性的执行程序程序。

二、以职业判断为本质

审计从性质上来讲是一种判断，判断贯穿于审计工作全过程。从审计对象上来讲，被审计财务信息是会计人员运用职业判断形成的，审计是对会计判断是否正确的认定(再判断)。审计实务中需要作出判断的事项主要有：审计风险和重要性水平，计划和实施审计程序的.性质、时间和范围，审计证据的充分和适当性，会计处理的公允和合法性，错报的重大性以及如何在审计报告中披露，等。根据判断的内容，我们可以将其分为程序性判断和实体性判断两类。程序性判断包括执行哪些审计程序，审计证据是否充分适当等审计问题。实体性判断包括是否会计处理符合会计准则等会计问题。

审计是一种判断活动，而不是管理活动，更加不是执法活动。审计的职责是对被审计财务信息是否公允、合法作出判断。审计活动中发现被审计单位存在问题的，应该提出纠正意见，也可以提供内部管理的建议，但是不可以对被审计单位及其有关人员发布命令，不能代行管理职能，更加不能给予训诫和惩罚。审计职业判断是一种以重要性为参考标准的价值判断。重要性是以某项错报在一定环境下是否足以影响审计报告使用者作出经济决策为标准的，是注册会计师站在审计报告使用者的立场上进行判断确定的。然而审计报告使用者众多，各自作出经济决策时考虑的因素不同，其对审计关注点和审计报告披露的信息要求不同。注册会计师判断财务信息错报是否重大，不能以某个审计报告使用者的要求为标准，而应该以是否可能损害社会公共利益和扰乱市场经济秩序为标准。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师以量化标准替代职业判断。例如规定重要性水平是资产总额的1%、主营业务收入的3%;不考虑具体情况，一律将未超过(或累计未超过)该量化重要性水平的错报加以忽略。又如规定占资产总额10%以上的会计报表项目是重要项目，对低于资产总额10%的会计项目实施简化审计程序或者不实施必要的审计程序。再如，认为通过函证获取的审计证据是最可靠的，在审计中一律实施函证程序，并将询证函作为有效证据使用，不考虑是否有必要实施函证，函证是否有效。

在内部质量控制复核和主管部门业务质量检查中的思维误区是：评价注册会计师的工作只看其执行了哪些审计程序，倾向于指出有哪些审计程序没有执行，哪张审计工作底稿是要素欠缺的或者不完整的，并将其作为问题反映，加以惩戒。不重视评价注册会计师的职业判断，不接受注册会计师以职业判断为理由不执行某些审计程序的解释。例如在检查应收账款审计工作底稿中，发现有询证函回函的，就可以顺利通过复核和检查;没有的询证函回函的，就认定该注册会计师审计存在问题;注册会计师以函证很可能无效作为不实施函证程序的辩解，复核和检查人员均不认可。

三、以证明效力为根本

《注册会计师法》规定：“注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。”注册会计师审计是对财务信息的独立鉴证，不受任何单位和个人的干预，其出具审计报告也不需要任何单位和个人审查或批准。与国家审计、内部审计相比，注册会计师审计具有权威性，其审计报告有证明效力。

审计报告证明效力决定了注册会计师应该以客观、公正态度发表审计意见。审计存在的合理性基础就是注册会计师能够以客观公正的立场发表审计意见;失去客观公正，审计就没有公信力，也就没有存在的必要。判断财务信息是否公允和合法，某项错报是否在审计报告上披露，不得以委托人、被审计单位、审计报告使用人的要求作为依据，而是要以法律法规和会计准则为标准。在实践中，注册会计师与被审计单位对企业某些经济业务的会计处理有不同的认识，会作出不同的判断，此时需要注册会计师坚持会计准则至上的原则，提高财务信息质量。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师拒绝纠正审计报告的错误。由于选择性测试方法的运用和职业判断的大量存在，注册会计师出具审计报告后发现审计意见存在瑕疵的情况比较常见，需要修改已经出具的审计报告。例如注册会计师对A公司出具审计报告后，又去审计B公司，发现A公司和B公司之间的业务交易记录存在重大不一致，经过审查确认是A公司会计核算存在错误。又如，在对A公司实施银行往来信息函证程序，对10家银行发出询证函，收回9家银行的询证函未发现差异，迫于审计工作时间限制，注册会计师认定了银行往来信息不存在重大错报，出具了审计报告;后来收到第10家银行询证函，回函上却注明贷款信息存在重大差异。再如，首次接受审计委托时，发现前任注册会计师出具的审计报告存在重大错误，连续审计时发现上年度审计报告存在重大错误。但是此时审计报告可能已经被使用，如果修改审计报告，则可能推翻审计报告使用者已经作出的经济决策。来自被审计单位的修改审计报告的阻力很大。注册会计师内心也不愿、不想修改审计报告，因为如果审计报告可以随时修改，那么其证明效力何在，审计“公信力”何在。笔者认为，虽然审计只能合理保证财务信息整体不存在重大错报，审计认定的事实不一定是客观真实，故有证据证明其确实存在重大错误的，应该予以纠正，否则就是机械思维的表现。注册会计师拒绝纠正错误，违反了客观、公正的义务，也剥夺了审计报告使用者纠正其重大经济决策、避免更加的经济损失的权利。

四、以成本效益为特征

会计师事务所是自负盈亏的营利性企业组织，注册会计师是自由职业者而不是公务人员，没有任何职业保障。在异常激烈的市场竞争环境下，注册会计师为了生存和发展，在审计中必须考虑成本效益原则，考虑实施审计程序的成本与所获取信息有用性之间的关系，尽量多采用分析程序，重点对重要账户余额和重要交易进行审计，而不是面面俱到。审计费用决定注册会计师能付出的审计成本。委托人支付较低的审计费用，就不要期望注册会计师能够提供高质量的审计服务。现实中委托人在审计市场中处于强势地位，往往将审计费用压得很低，注册会计师为了防止亏本，减少审计程序，减少审计人工和时间投入是可以理解的，但是注册会计师不能以考虑成本为由减少不可替代的重要审计程序。

委托人与被审计单位以及其他审计报告使用者各有不同的利益诉求，作出经济决策考虑的因素不同，对财务信息的要求也不同，相互之间往往是存在利益冲突的。注册会计师依靠委托人支付审计费用生存的特性，委托人是否委托审计以及解除审计委托是关系注册会计师切实利益的。注册会计师在审计中“屁股指挥脑袋”、偏向于委托人是不可避免的，审计不能做到完全的中立超脱，审计结论不能做到完全的客观公正，审计独立性的有限度的。在被审计单位与委托人重合时，注册会计师审计更加缺乏独立性。

在实务中比较常见的思维误区是注册会计师重商业利益轻业务质量。部分注册会计师过分考虑成本效益原则，只追求利益，不重视审计质量。有的会计师事务所甚至建立以商业利益为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序，在经营、管理会计师事务所和执行审计业务中以获取利润为唯一目标。在实践中，出现了以下不正常现象：(1)评价注册会计师的唯一标准就是完成了多少业务、收取了多少业务收入，注册会计师认真负责执行审计工作的，被其他注册会计师视作“傻瓜”，被会计师事务所视为实现利润最大化目标的障碍;(2)为了降低劳动力成本，聘任未取得注册会计师资格的员工担任审计项目负责人;(3)在审计质量控制上，实现抄账式审计或者机械的完成既定的审计程序，复核时仅对审计业务报告的格式、文字和数字进行核对，未深入实质;(4)在客户关系和具体业务的接受和保持中，仅考虑能够获取多少业务收入，很少考虑或根本不考虑胜任能力、独立性、客户是否诚信以及该项目是否可以承接等;(5)不愿意花钱提高注册会计师的胜任能力，表现为对职业后续教育不重视，不鼓励学习，注册会计师提高学历、参加各种考试、参加各类培训班被视为不安心工作。

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(三)所有者权益的确认条件 所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。四、收入的定义及其确认条件 (一)收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的; 经典例题-9【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的有( )。A.企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价B.企业接受的现金捐赠C.企业因债券投资取得的投资收益D.企业出售原材料产生的收入E.企业出租土地使用权产生的收入F.企业盘盈固定资产产生的收入

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专业阶段考试科目：《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《会计》、《公司战略与风险管理》、《税法》;

专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。

综合阶段考试科目：《职业能力综合测试(试卷一)》、《职业能力综合测试(试卷二)》。

此组合俗称“两法”，经济法在注会六门中虽相对比较独立，但依然或多或少与税法有一些关联。报考此组合理由：

1、这两门均属于“经济法”的范畴，经济法基础以及中级经济法中都是包括经济法部分和税法部分。

2、此组合难度系数不大，有助于考生建立自信。

3、报考此组合的同学，可同时报考中级会计职称中的中级经济法。

对于首次报考且毅力强的考生，强烈推荐此组合。会计和审计是公认的报考两门方案中的最佳组合。原因如下：

1、从注册会计师执业的角度来说，注册会计师在执业的过程中，最重要的基础就是会计知识和审计知识。会计是做账，审计是查账(当然不仅限于查账)，会计涉及财务报表，审计是对财务报表进行审计。

2、从考试的角度来说，审计的考试涉及很多会计知识。以前年度一度考过编制审计调整分录，虽然最近几年没有出现此类考题，但不意味着此类考题不会再出现。这也从另一个角度反映了会计知识对于审计考试的重要性。

3、会计和审计是注会专业阶段六门考试中最大的两座山峰，如果将这两门考试通过了，相当于通过了1/2专业阶段考试!(稍微有点儿夸张，但也是有道理的)

会计和税法的联系是很紧密的。最突出的联系体现在如下方面：

1、企业购买固定资产涉及增值税进项税额的抵扣问题，而增值税正是税法中第一大税种。

2、会计的负债部分涉及到消费税、营业税等税种，这些税种也是包含于税法中的。

3、所得税一章是会计的重点章节，而其中的纳税调整知识在学完税法的企业所得税部分会得到更好的理解，即税法中企业所得税会促进会计中所得税的学习。

此类组合还适用于同时报考注会、注税的同学。注税的财务与会计、税一、税二和税代会促进注会会计、税法的学习;同时此组合也适用于同时报考注会和中级会计职称的同学，注会的会计完全包含中级职称的中级会计实务的重点内容，而中级经济法中包含注会税法中两大税种――增值税和企业所得税。

对于有一定会计基础且选择两门的同学可以选择此组合：

1、财管和战略在旧制度下本为一门课，只是在新制度下为体现风险的重要性而将其单列出来，逐渐丰富，独自成一门课。

2、战略中有财管中的计算，比如企业价值评估，但非常简单;财管中的长期计划是以战略计划为起点。财管和战略的学习是相辅相成的。

报考此组合可同时报考中级会计职称的中级财务管理。

会计和财管是注会中非常著名的杀手，此组合的难度在所有两门报考方案中难度也是第一梯队的：

1、会计与财管的最主要联系在于财务报表，财管中包括传统的财务报表，也包括管理用财务报表，而管理用财务报表在财管中则更为重要，而熟悉财务报表则是学好财管所必须的，尤其是第二章以及第七章。财务报表在会计中也是非常重要的内容。

2、会计与财管的区别在于会计是基于权责发生制原则进行处理，而财管则基于收付实现制原则进行处理。

报考此组合可同时报考注税的财务与会计以及中级会计职称的中级会计实务和中级财务管理。

对于拥有一定会计基础且选择报考两门的同学可选择此组合。报考此组合的原因：

1、目前审计实行的是风险导向审计，在审计教材中无一不体现风险评估与应对;而战略中也专门有一章讲述风险与风险管理。

2、风险导向审计是基于制度基础审计发展而来，制度基础审计是以内部控制为基础的审计方法，虽然现在是风险导向审计，但是内部控制依然重要;而战略中专门有一章讲述风险管理框架下的内部控制。

经济法在注会六门中相对比较独立，此组合适合主攻会计：

此组合虽然在注会报考方案中不算是最佳组合，但有利于同时报考注会和中级会计职称的同学。中级经济法中只有两章属于税法的内容，所以对于同时报考中级会计实务和中级经济法来说，此组合则是非常好的。

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思路：确定是否利用以及在多大程度上利用→确定拟利用特定工作→评价他人已实施的工作(工作过程或结论等)→对审计的影响(实际利用的程度)

内部审计

【考点一】确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作(选择题)

【考点二】确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的(选择题)

【考点三】影响到注册会计师在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序因素

【考点四】评价内部审计人员的特定工作时实施审计程序【记忆】

利用专家工作

【考点一】利用专家的原则

【考点二】在确定是否利用专家的工作时应考虑的因素?(选择题)

【考点三】利用专家的工作前——考虑是否利用专家的工作时的审计程序?

【考点四】利用专家的工作前-应与专家达成以下一致意见

【考点五】利用专家的工作后—评价专家的工作是否足以实现审计目的时，从哪些方面评价?

包括：1.数据2.假设3.结论

【考点六】利用专家的工作后—评价专家的工作的特定审计程序?(选择题)

【考点七】评价专家工作的结果为不恰当时的措施?

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【考点一】销售与收款循环涉及的主要业务活动

对业务流程要有一个形象的记忆，主要掌握在业务处理过程中的关键内部控制与认定的关系。

【考点二】控制目标和交易的实质性程序

针对交易的认定回忆注册会计师应当实施的实质性程序。

【考点三】登记入账的销售交易是真实的(“发生”目标)

针对“发生”认定的三类错误，注册会计师的实质性程序

【考点四】针对已发生的销售交易均已登记入账(完整性测试)的实质性程序

由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务(“完整性”目标)，从明细账追查至原始凭证用来测试不真实的业务(“真实性”目标)。

测试真实性目标时，起点是明细账;测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。

【考点五】登记入账的销售交易均经正确计价(理解)

【考点六】实施销售的截止测试(截止)

特别关注营业收入审计的截止测试的两条路线。

【考点七】应收账款分析

【考点八】应收账款函证

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一、审计报告的要素

审计报告应当包括下列要素：

（1）标题。

（2）收件人。

（3）引言段。

（4）管理层对财务报表的责任段。

（5）注册会计师的责任段。

（6）审计意见段。

（7）注册会计师的签名和盖章。

（地址及盖章。

（9）报告日期。

二、标题

审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。

三、收件人

审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的收件人如果是股份有限公司就应是“……全体股东”；如果是有限责任公司就应是“……董事会”。

四、引言段

审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：

1.指出被审计单位的名称；

2.说明财务报表已经审计；

3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；

；

5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

五、管理层对财务报表的责任段

审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落，用以描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

（执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

六、注册会计师的责任段

审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。注册会计师的责任段应当说明下列内容：

1.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

2.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

适当的，为其发表审计意见提供了基础。

七、审计意见段

审计报告应当包含标题为“审计意见”的'段落。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”的措辞。

八、注册会计师的签名和盖章

审计报告应当由注册会计师签名并盖章。

（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

九、会计师事务所的名称、地址和盖章

审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

十、报告日期

审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

注册会计师在确定审计报告日期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据:

（已编制完成；

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初学者学审计，看到这么厚的一本书，完全就跟看天书一样。别怕，谁都是这样过来的。慢慢多看两遍，知道审计的大概流程是怎么样的，知道像Go-throughtest(穿行测试)这么隐晦的词语说的是什么。进而再去理解各个审计循环，各个审计需要关注的特殊问题。比如各种沟通、集团财报审计、期后事项这些东西。最后就是背背审计报告，知道哪几种审计意见的审计报告怎么写。

审计的专业判断内容比较多，但是应当说大部分考题的答案在书上都可以找得到。其他部分需要一些发挥，教材上找不到，所以一定要熟悉教材。要把教材真正弄懂弄通，才会准确理解、分析问题，千万不要死记硬背，效果往往不会很好的。

■ 注册会计师审计课件

【考点一】在哪些程序中不能使用审计抽样?

对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。

【考点二】影响抽样风险的因素?及影响审计效率和效果的风险有哪些?抽样风险与非抽样风险的区别

【考点三】统计抽样与非统计抽样的区别

【考点四】样本规模的影响因素以及与样本量的关系要熟练掌握

1.控制测试中影响样本规模的因素：

2.细节测试中影响样本规模的因素：

【考点五】样本结果评价，形成审计结论

【考点六】抽样公式【记忆】

1.控制测试结果评价

偏差率上限=风险系数÷样本量

计算结果如果大于可容忍偏差率时，对审计程序的影响?

2.细节测试中使用非统计抽样的样本规模确定

样本规模=(总体账面金额÷可容忍错报)×保证系数

3.细节测试中推断总体错报：(1)均值估计抽样;(2)比率估计抽样;(3)差额估计抽样。

【考点七】概率比例规模抽样法

1.PPS抽样适用条件(量化指标记住)?

2.PPS抽样的优点和缺点(你能说出几点?)

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【提示】风险评估与风险应对综合题特点。

资料一：文字资料，描述存在的风险的事项;

资料二：数据资料，列示存在错报风险项目的数据;

资料三：内部控制或实质性程序。

要求：

1.针对资料一中的事项，结合资料二，指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

2.指出资料三所列内部控制(实质性程序)与识别的认定层次重大错报风险的对应关系。

考试技巧：此类题文字量较大，希望看一段文字资料后，即在资料二中寻找对应的项目和数据，进行分析。看一句或一段文字，就分析一项重大错报风险，不要把题看完了作答，这样考试时间不够，并且容易漏掉。把所有的文字资料看完之后，再检查一下，是否存在还没有用到的数据，一般都是你还没有发现其存在的风险，再在文字资料中去找是否还有没注意到的地方。

(1)凡是出现收入、成本数据的一定要计算毛利率，与前期进行比较，与文字资料所列事项比较。毛利率变化一般会涉及营业收入(应收账款)的认定错报，别忘了还有营业成本(存货)的错报。只要提到销售价格、原材料成本等，一定要看毛利率的变化。

(2)有些数据本期没有变化或无发生额，或余额、发生额为零的，一般都存在重大错报风险。

(3)有关认定，你只要分析有影响的就大胆的写，不要怕多写，但不要过于牵强。即你认为有理的才写，不要联系太多，也不要怕少写。

(4)理由尽量全面，计算的数据最好用上。一般理由不正确，会影响前面风险判断和认定确认的得分。

【考点一】审计风险准则的特点(客观题)

【考点二】了解被审计单位及其环境(风险评估)的.作用(客观题)

【考点三】风险评估程序【记忆】

风险评估程序有哪些?项目组内部的讨论的要求?如讨论的目标、内容、主要领域(作用)、人员等。

【考点四】了解被审计单位及其环境的内容

6个方面的内容，其中包含外部因素的哪几个内容。

【考点五】了解内部控制的范围

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是“与财务报表审计相关”的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

【考点六】了解内部控制的程序

【考点七】了解控制环境(选择题)

【考点八】了解被审计单位的风险评估过程【记忆】

【考点九】对控制活动的了解【理解】

【考点十】在“整体层面”对内部控制了解和评估(与“报表”层次的重大错报风险相关)

【考点十一】控制的类型

【考点十二】穿行测试

执行穿行测试的目的：证实对交易流程和相关控制的了解

如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。注册会计师通常会每年执行穿行测试(必须程序)。

执行穿行测试可获得哪些方面的证据(和目的相关)?

注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容包括穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及注册会计师的发现和结论。

【考点十三】初步评价和风险评估(选择题)

【考点十四】特别风险

1.确定特别风险时应考虑的事项(选择题)

2.考虑与特别风险相关的控制

【考点十五】仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

(一)如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

(二)在被审计单位对日常交易采用“高度自动化处理”的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

■ 注册会计师审计课件

单项选择题

1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 万元的价格购进某公司于20×3 年1 月1 日发行的面值为1000 万元，票面利率为4%的5 年期分期付息公司债券，付息日为每年的2 月20 日，A 公司为取得该债券另支付相关税费5 万元，并将其划分为持有至到期投资.则A 公司购入该债券的入账价值为( )。

A.1000 万元

B.1250 万元

C.1215 万元

D.1005 万元

参考答案: C

答案解析:

A 公司购入该债券的入账价值=1250—1000X4%+5=1215(万元)

2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012 年1 月1 日，该公司从中国银行贷款400 万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1 美元=6.21 元人民币，3 月31 日市场汇率为1美元=6.26 元人民币，6 月1 日市场汇率为1 美元=6.27 元人民币，6 月30 日市场汇率为1 美元=6.29 元人民币。甲公司于2012 年3 月1 日正式开工，并于当日支付工程物资款100 万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为( ) 。

A.12.3 万元人民币

B.12.18 万元人民币

C.14.4 万元人民币

D.13.2 万元人民币

参考答案: A

答案解析:

第二季度可资本化的汇兑差额=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(万元)

3、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是( )。

A.可供出售权益工具公允价值变动损失

B.外币报表折算差额

C.出售固定资产净损失

D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额

参考答案: C

答案解析:

选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目;选项D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”，不属于损失。

4、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013 年7 月1 日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5 年。当日支付工程款2000 万元，10 月1 日支付工程款4000 万元。为购建该

厂房，东明服饰发生下列事项：

(1)2013 年6 月1 日借入专门借款5000 万元，期限3 年，年利率6%;

(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 万元，期限2 年，年利率5%;

(3)2013 年8 月20 日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的.财政贴息180 万元。

假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是( ) 。

A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013 年6 月1 日

B.东明服饰2013 年借款利息资本化金额为162.5 万元

C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

D.东明服饰2013 年借款利息费用化金额为75 万元

参考答案: B

答案解析:

选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013 年7 月1 日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

5、2010 年1 月1 日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000 万元，期限为2 年，年利率为6%。根据我国实行的4 万亿经济刺激计划，当年12 月31 日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000 万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60 万元，分两次支付。2011年1 月15 日，第-笔财政贴息资金24 万元到账。2011 年6 月30 日工程完工，第二笔财政贴息资金36 万元到账，该工程预计使用年限为10 年。则振兴实业2011 年因上述业务而计入营业外收入的金额为( )。

A.36 万元

B.60 万元

C.3 万元

D.0.5 万元

参考答案: C

答案解析:

振兴实业2011 年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

6、甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011 年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585 万元(含增值税)，另外领用本公司产成品-批，成本为200 万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300 万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为350 万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50 万元。2012 年4 月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36 万元。则甲公司2012 年对其应计提的折旧额为( )。

A.43.34 万元

B.41.67 万元

C.40 万元

D.38.34 万元

参考答案: C

答案解析:

2012 年应计提的折旧额=(1236-36)/20×8/12=40(万元)

7、下列关于变更记账本位币的说法中，不正确的是( )。

A.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

B.企业变更记账本位币，应当在附注中披露变更的理由

C.企业记账本位币-经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用

参考答案: D

答案解析:

选项D，由于折算时所有项目采用的是同-即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。

8、甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010 年甲公司代销业务如下。

(1)甲公司委托乙公司代销A 商品1000 件。协议价为每件0.05 万元(不含增值税)，每件成本为0.03 万元，代销合同规定，乙公司按0.05 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010 年12月31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A 商品800 件。

(2)甲公司委托丙公司代销B 商品200 件。协议价为每件5 万元(不含增值税)，每件成本为3 万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B 商品的60 件。

(3)甲公司委托丁公司代销C 商品500 件。协议价为每件1 万元(不含增值税)，每件成本为0.8 万元，代销合同规定，丙公司按1.2 万元的单价销售给顾客，若1 年内未售出，可将C 商品退回给甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C 商品的400 件。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答8-9 问题。

下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是( )。

A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入

B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的

条件确认收入

D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

参考答案: B

答案解析:

选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

9、甲公司2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。

A.840 万元

B.1440 万元

C.740 万元

D.1550 万元

参考答案: B

答案解析:

2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

10、甲公司2012 年1 月1 日发行面值总额为10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4 年，票面年利率为10%，每年12 月31 日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于2012 年1 月1 日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760 万元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 。(计算结果保留两位小数)

A.4692.97 万元

B.4906.21 万元

C.5452.97 万元

D.5600 万元

参考答案: A

答案解析:

专门借款的借款费用资本化金额=10662.10 × 8%-760=92.97( 万元) ， 在建工程账面余额

=4600+92.97=4692.97(万元)。

11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客户处收到-笔合同预付款，金额为1000 万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额;12 月20 日，甲公司自8 客户处收到-笔合同预付款，金额为2000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是( )。

A.确认递延所得税资产250 万元

B.确认递延所得税资产500 万元

C.确认递延所得税负债250 万元

D.确认递延所得税资产750 万元

参考答案: A

答案解析:

预收账款的账面价值为3000 万元，计税基础为2000 万元，故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。

12、下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是( )。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

参考答案: A

答案解析:

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• 会计师事务所审计实习 | 会计师年终工作总结 | 会计培训课件 | 培训师课件 | 注册会计师审计课件 | 注册会计师审计课件

以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A 说法不正确。

■ 注册会计师审计课件

【考点一】初步业务活动

了解初步业务活动的目的与内容

【考点二】审计的前提条件

审计的前提条件是管理层已认可并理解其承担的责任。管理层的责任有哪些(注意与管理层声明的内容相关)?

【考点三】审计业务约定条款的变更的合理理由和不合理理由

【考点四】影响项目负责人对项目组成员的指导、监督、复核的性质、时间安排和范围的因素

【考点五】重要性的概念

【考点六】实际执行的重要性

特点：每次审计必须制定，且可以是多个。

定义要理解，同时选择按财务报表整体重要性的50%或75%量化的条件的区别。

【考点七】重要性的修正

重要性必须随实际的财务结果和风险的变化作出修改。如果进行了修改，则注册会计师应当做什么?

【考点八】错报

错报不仅仅只是金额的错报，还包括分类、列报或披露等错报。

错报的汇总数=事实错报+判断错报+抽样推断错报

低于明显微小的错报临界值的错报不需要累积。错报金额低于重要性不能说不重要。

注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。

■ 注册会计师审计课件

2017注册会计师考试《审计》考点之审计目标

与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标。下面是.jinpinTjian ul li a小编为大家带来的关于审计目标的知识，欢迎阅读。

审计目标

(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标

准确性与发生、完整性之间存在区别。

例如，若已记录的销售交易是不应当记录的(如发出的商品是寄销商品)，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。

再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。

(二)与期末账户余额相关的认定和具体审计目标

(三)与列报和披露相关的认定

■ 注册会计师审计课件

■ 注册会计师审计课件

一、美国注册会计师审计收费研究的基本背景

二十世纪七十年代末、八十年代初，美国经济陷入“滞胀”，表现之一就是企业的景况不佳，因此，企业希望聘请收费较低的会计公司，以求节省审计费用，一些企业还以广告的形式对此意向进行公开宣传。与此同时，美国会计公司之间的竞争也加剧，一些会计公司采用了不正当的手段(包括低价竞争)招揽审计业务。这种情况引起了相关管理部门的忧虑，美国联邦贸易委员会(FTC)和美国司法部于1977年开始调查审计市场的不正当竞争行为，调查一直持续到1981年。这期间，美国参议院的司法委员会、美国证券交易委员会(SEC)以及美国注册会计师协会(AICPA)在其报告中对会计公司采用“低价进入式审计定价策略”(“low-balling”)提出公开批评，认为它损害了注册会计师的独立性，并号召会计理论界对这一定价策略进行研究，为制定相关监管措施提供理论依据。在政府有关部门和AICPA的推动下，美国会计理论界开始关注注册会计师审计收费问题。

进入八十年代以后，针对会计公司和注册会计师的诉讼案件数量显著增加，如“六大”会计公司(现为"五大")1990年的赔偿费和诉讼费约占其总收入的7%，1991年增加到9%，总额高达4.77亿美元，1993年则迅速上升到19.4%，金额之大，增长速度之快，令人咋舌。1991年，整个会计职业界面临着高达300亿美元的损失赔偿要求。从责任保险金来看，据AICPA1994年的调查，1985年以来，“六大”会计公司的责任保险费增加了约6倍，而其他会计公司的责任保险费增加了3倍。由于必须支付高额的保险费用以防止和减少诉讼失败时的损失，这些被调查的会计公司中有40%陷入“无利经营”的境地。诉讼案件的不断增加也使美国会计理论界对其原因的探讨不断深化，眼光逐渐从审计收费以外投向审计收费本身，审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，不再被看作研究的前提，而被当作研究的主要对象。探讨审计收费对注册会计师独立性的影响，由此逐渐成为理论研究的热门话题。

二、注册会计师审计收费的构成及其主要影响因素

美国注册会计师审计收费一般由三部分构成。一是产品费用，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是会计公司的正常利润。影响审计收费的主要因素如下：

(一)影响产品费用的因素

产品费用的多少随委托人的特征而定，一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制的强弱。对较小的会计公司而言，产品费用受委托人特征的影响程度要大于那些财力雄厚的大会计公司。

1.委托人的规模。衡量委托人规模的指标一般是其总收入和总资产。委托人的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，委托人的规模越大，审计收费也就越高。

2.总体财务状况。财务状况越差，需要的审计证据越多，审计测试的范围越大，相应地需要更多的时间和费用。另外，财务状况较差的委托人更可能粉饰财务报表，提供虚假的会计信息，这会加大审计的难度，审计费用也会越多。

3.内部控制的强弱。注册会计师审计是基于内部控制评价的抽样审计，健全的内部控制制度能使注册会计师评价较低的控制风险，减少实质性测试的程序和范围，减少审计时间，降低审计费用。另外，较强的内部控制本身就有助于注册会计师提高工作效率，减少审计费用。

(二)影响预期损失费用的因素

预期损失费用随被诉讼风险的增加而增加。衡量预期损失费用的指标一般是以委托人是否是上市公司以及若干财务比率为依据。注册会计师一般通过了解委托人的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率，来判断诉讼风险的大小，估计预期损失。委托人总体财务状况越差，注册会计师承受的诉讼风险越大，向委托人要求的或有诉讼保证金也越高，一般而言，“五大”会计公司的预期诉讼损失和恢复名誉的潜在成本大于较小的会计公司。因为，小会计公司赔付能力较差，而大会计公司有“深口袋”，在同等条件下，审计委托人、投资者和债权人等利益关系人更可能只对大会计公司提起诉讼，这样，大会计公司的这类收费就较高。

(三)审计市场竞争的强弱

审计市场存在不同类型的竞争，如会计公司与委托人供求双方的竞争，会计公司之间的竞争。

1.若会计公司之间竞争激烈，总体审计费会减少。如玛尔等证明，1974年-1977年，美国会计市场的审计费每年下降1.365%，1977年-1981年，审计费每年下降3.908%，这正是激烈的市场竞争使得审计费总体显著下降。

2.若会计市场需求旺盛，总体审计费会增加。如每年11月到次年3月，是注册会计师进行年报审计的“繁忙季节”，此时审计市场的需求旺盛，审计费总体上要高于平常时期。

    3.供求双方的竞争使审计费趋于均衡。虽然“五大”会计公司实力雄厚，能提供高质量的审计服务，但由于竞争性审计市场的存在，并没有明确的证据证明“五大”会计公司的收费高于其他会计公司。帕尔姆罗丝应用基于销售额的两分统计法，对商业性上市公司进行实证研究，其研究没能发现，会计公司越大，审计费用越高。

    除此以外，影响审计收费的因素还有会计公司提供非审计服务对审计费的影响，委托人财务主管的任期长短，签署保留意见的审计报告对审计费的影响，委托人聘请注册会计师的特定目的的影响等。

三、非审计服务对审计费的影响

八十年代中、后期以来，美国会计理论界开始探讨非审计服务对审计费的影响。

(一)审计费增加

萨缪尼克认为，委托人向同一会计公司同时购买审计与非审计服务时，审计费与非审计服务费呈正相关关系，向同一会计公司同时购买两种服务的委托人所支付的审计费，要显著高于只购买审计服务的委托人所支付的审计费。帕尔姆罗丝还发现委托人向不同会计公司购买两种服务时也支付较高的审计费。这两项研究表明，委托人只要同时购买了审计和非审计服务，其所支付的审计费就较高。但美国会计理论界对其原因的分析及其是否损害注册会计师的独立性等问题上存在意见分歧。

(二)审计费增加的原因及其对独立性的影响

一种观点认为，委托人向同一会计公司同时购买审计与非审计服务时，提供非审计服务所获得的知识，可能向审计产品“溢出”，从而节省审计成本，提高审计产品的效率。会计公司可以据此提供价格折扣。为什么委托人愿意支付更高的审计费呢?其可能的原因是：(1)审计服务中所获得的知

■ 注册会计师审计课件

麦肯锡，贝恩两人都是财务出身，各自创立了以自己名字命名的咨询公司，声名卓著。其他如：波士顿咨询集团、摩立特集团、美世、艾森哲等也是国外一流咨询公司。如果有注会傍身，也是一个不错的求职路径。其工资待遇也很不错。

咨询公司参考工资：麦肯锡、贝恩15万-20万RMB/年，罗兰贝格10万RMB/年，其余介于两者之间。第二年工资涨100%，第三年涨50%-100%，三到四年后年薪一般可超过50万RMB。

看了注册会计师待遇各方面的大盘点，CPA证书是不是又变得沉甸甸的了，完全就是百万年薪直通车票呀，还等什么，拿起注会课程学习起来吧。

■ 注册会计师审计课件

税法作为财经类专业学生的重要课程之一，是注册会计师考试的必修科目之一。税法作为一门专业课程，对于学生来说是相对较难的，因为它涉及到繁复的税收制度、各种税务规定、税务核算等内容。在学习税法过程中，课件的使用起到了重要的辅助作用，本文将详细介绍一份优秀的注册会计师税法课件。

一、课件的概述

该注册会计师税法课件共分为十个模块，每个模块都涵盖了该课程的重要知识点。课件采用了简洁明了的设计风格，配以大量的图表和案例说明，使得学习过程更直观、生动。每个模块都包含了课程的重点内容，并且以简单易懂的语言进行解释，帮助学生更好地理解税法的要点。

二、模块详解

1. 税法基础知识：该模块主要介绍了税法的概念、特征、作用以及与其他法律的关系等基本知识。通过对税法的基础学习，使学生能够明确税法的法律地位和基本作用。

2. 税法的原则与制度：该模块重点介绍了税法的基本原则和税收制度的分类。通过学习这些原则和制度，学生能够了解各种税种的特点和税收制度的运行方式。

3. 税法的规范性文件：该模块详细介绍了税法的规范性文件，如法律、行政法规和部门规章等。学生通过学习这方面的内容，能够熟悉税法的法律体系和层级。

4. 税收主体与纳税人资格：该模块主要介绍了税收主体和纳税人的概念、种类和资格的获取。通过学习这些内容，学生能够明确不同主体的税收义务和纳税人的权利与义务。

5. 个人所得税：该模块重点介绍了个人所得税的基本知识、纳税申报和纳税计算方法等。通过学习这些内容，学生能够了解个人所得税的基本制度和个人所得税的纳税规定。

6. 企业所得税：该模块详细介绍了企业所得税的基本知识、纳税申报和纳税计算方法等。学生通过学习这些内容，能够熟悉企业所得税的核算原则和纳税申报的流程。

7. 增值税：该模块主要介绍了增值税的基本原理、计税方法和应纳税额的计算等。通过学习这些内容，学生能够了解增值税的核算方法和纳税义务。

8. 土地增值税：该模块详细介绍了土地增值税的计税方法、纳税义务和税务登记等内容。学生通过学习这些内容，能够掌握土地增值税的核算规定和相关的税务登记程序。

9. 印花税：该模块重点介绍了印花税的核算方法、纳税义务和税务登记等。学生通过学习这些内容，能够了解印花税的计税规定和相关的税务登记流程。

10. 关税与税收征收管理：该模块主要介绍了关税的种类、计税方法和关税征收管理等内容。学生通过学习这些内容，能够了解关税的核算和相关的税收征收管理制度。

通过对该注册会计师税法课件的详细介绍，我们可以看出，它是一份详细具体且生动的课件。它的模块设置合理，内容详实，并且通过大量的案例和图表进行说明，使学习过程更加直观。这份课件不仅能够帮助学生理解税法的核心概念和基本原则，还能够帮助学生了解各个税种的核算方法和纳税义务。通过学习这份课件，相信学生们能够更好地掌握注册会计师税法的知识，为将来的税务工作奠定良好的基础。

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